Неисполнение обязанностей налогового агента
Все предметы → Уголовное право. Особенная часть
Неисполнение обязанностей налогового агента (ст. 199.1 УК РФ).
Непосредственный объект преступления — общественные отношения в сфере реализации установленного порядка исчисления, удержания, перечисления налогов и сборов.
Предмет преступления (налоги и сборы) рассмотрен при анализе предыдущих преступлений.
Понятие налогового агента раскрыто в ст. 24 Налогового кодекса РФ.
Объективная сторона преступления выражается в неисполнении обязанностей налогового агента по исчислению, удержанию или перечислению налогов и сборов в крупном размере.
Неисполнение данных обязанностей выражается в неисчислении налогов и сборов, занижении налогооблагаемой базы, неудержании или неполном удержании налогов и сборов, неперечислении, неполном перечислении или нарушении сроков перечисления.
По законодательной конструкции состав данного преступления формальный.
Оконченным такое преступление согласно пост. № 64 ПВС от 28 декабря 2006 г. считается с момента неперечисления налоговым агентом в личных интересах в порядке и сроки, установленные налоговым законодательством (п. 3 ст. 24 Налогового кодекса РФ) в соответствующий бюджет (внебюджетный фонд) сумм налогов и (или) сборов в крупном или особо крупном размере, которые он должен был исчислить и удержать у налогоплательщика.
Независимо от того, является ли налоговым агентом физическое или юридическое лицо, законодатель устанавливает единые критерии определения крупного размера деяния, которые содержатся в примечании к ст. 199 УК.
Крупным размером признается сумма налогов и (или) сборов, составляющая за период в пределах трех финансовых лет подряд более 2 млн руб., при условии, что доля неисполненных обязательств налогового агента превышает 10% подлежащих уплате сумм налогов и (или) сборов, либо превышающая 6 млн руб.
Субъективная сторона характеризуется прямым умыслом. Обязательным является наличие личного интереса как мотива данного преступления.
Личный интерес может выражаться в стремлении извлечь выгоду имущественного, а также неимущественного характера, обусловленную такими побуждениями, как карьеризм, протекционизм, семейственность, желание приукрасить действительное положение, получить взаимную услугу, заручиться поддержкой в решении какого-либо вопроса и т.п. (п. 17 пост. № 64 ПВС от 28 декабря 2006 г.). Отсутствие личного интереса исключает квалификацию по ст. 199 УК.
Если предусмотренные анализируемой статьей действия налогового агента совершены из корыстных побуждений и связаны с незаконным изъятием денежных средств и другого имущества в свою пользу или в пользу других лиц, содеянное следует (при наличии к тому оснований) дополнительно квалифицировать как хищение чужого имущества.
Субъект преступления специальный — налоговый агент, имеющий статус индивидуального предпринимателя, а также лицо, на которое в соответствии с его должностным или служебным положением возложена обязанность по исчислению, удержанию или перечислению налогов (руководитель или главный (старший) бухгалтер организации, иной сотрудник организации, специально уполномоченный на совершение таких действий, либо лицо, фактически выполняющее обязанности руководителя или главного (старшего) бухгалтера).
Квалифицирующий признак — особо крупный размер (ч. 2 ст. 199.1 УК), который выражается в сумме, составляющей за период в пределах трех финансовых лет подряд более 10 млн руб., при условии, что доля неисполненных обязательств налогового агента превышает 20% подлежащих уплате сумм налогов и (или) сборов, либо превышающей 30 млн руб.
В соответствии с примечанием 2 к ст. 199 УК лицо, впервые совершившее преступление, предусмотренное ст. 1991 УК, освобождается от уголовной ответственности, если этим лицом либо организацией — налоговым агентом, полностью уплачены суммы недоимки и соответствующих пеней, а также сумма штрафа в размере, определяемом в соответствии с Налоговым кодексом РФ.
В данном случае законодателем предусмотрен специальный случай освобождения от уголовной ответственности в связи с деятельным раскаянием. Условия такого освобождения:
- - налоговое преступление совершено впервые;
- - лицо или организация полностью уплатили суммы недоимки и соответствующих пеней, а также сумму штрафа, в размере, определяемом в соответствии с Налоговым кодексом РФ.