Уклонение от уплаты налогов и (или) сборов
Все предметы → Уголовное право. Особенная часть
Уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с физического лица (ст. 198 УК РФ).
Уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с организации (ст. 199 УК РФ).
Непосредственный объект преступления — общественные отношения в сфере реализации установленного порядка уплаты налогов и сборов в части формирования налоговой системы РФ.
Предмет преступления — налоги и сборы, понятие которых содержится в ст. 8 НК РФ.
Ответственность по ст. 198 или 199 УК РФ наступает в случае уклонения от уплаты как федеральных налогов и сборов, так и налогов субъектов РФ и местных налогов1. В соответствии с п. 7 ст. 12 Налогового кодекса РФ устанавливаются специальные налоговые режимы (например, единый налог на вмененный доход). В Налоговом кодексе раскрываются также понятия «налогоплательщик», «объект налогообложения» (ст. 38), «налоговая база» (ст. 53), «налоговый период», понятие и принципы определения доходов (ст. 41), налоговая декларация (ст. 80).
Объективная сторона заключается в уклонении от уплаты налогов и (или) сборов в крупном размере соответственно с физического лица (ст. 198 УК) или с организации (ст. 199 УК).
Уклонение выражается в умышленном деянии, направленном на неуплату налогов и сборов в крупном или особо крупном размере и повлекшем их полное или частичное непоступление в бюджетную систему РФ (п. 3 пост. № 64 ПВС от 28 декабря 2006 г.).
Законодатель криминализировал уклонение лишь в случае его совершения одним из следующих способов:
- - непредставление налоговой декларации или иных документов, представление которых в соответствии с налоговым законодательством РФ является обязательным;
- - включение в налоговую декларацию или в указанные документы заведомо ложных сведений.
Иные документы — любые предусмотренные НК и принятыми в соответствии с ним федеральными законами документы, служащие основанием для исчисления и уплаты налогов и сборов (выписки из книги продаж, из книги учета доходов и расходов хозяйственных операций, справки о суммах уплаченных налогов, документы, подтверждающие право на налоговые льготы и т.п.).
Состав данного преступления формальный.
Поскольку в соответствии с положениями налогового законодательства срок представления налоговой декларации и сроки уплаты налогов и сборов могут не совпадать, моментом окончания преступления, предусмотренного ст. 198 или 199 УК, следует считать фактическую неуплату налогов (сборов) в сроки, установленные налоговым законодательством (п. 3 пост. № 64 ПВС от 28 декабря 2006 г.).
Поэтому если налогоплательщик не подал налоговую декларацию или иные документы, представление которых в соответствии с законодательством РФ о налогах и сборах является обязательным, либо включил в эти документы заведомо ложные сведения, но затем до истечения срока уплаты налога и (или) сбора сумму обязательного взноса уплатил, добровольно и окончательно отказавшись довести преступление до конца, то в его действиях состав преступления, предусмотренный ст. 198 или 199 УК, отсутствует (ч. 2 ст. 31 УК).
Таким образом, данное преступление является длящимся. Оно начинается с момента истечения сроков представления налоговой декларации при ее непредставлении либо с момента подачи налоговой декларации — при внесении в нее недостоверных сведений.
Оконченным же оно будет с момента истечения сроков уплаты налогов, если налоги не были уплачены, уплачены в неполном объеме — в крупном размере.
Крупным размером признается сумма налогов и (или) сборов, составляющая за период в пределах трех финансовых лет подряд более 600 тыс. руб. (для ст. 198 УК) или 2 млн руб. (для ст. 199 УК), при условии, что доля неуплаченных налогов и (или) сборов превышает 10% подлежащих уплате сумм налогов и (или) сборов, либо превышающая соответственно 1,8 млн руб. (для ст. 198 УК) или 6 млн руб. (для ст. 199 УК).
Субъективная сторона преступления характеризуется прямым умыслом и специальной целью — уклонение от уплаты налогов.
Субъект преступления специальный — налогоплательщик.
По ст. 198 УК в качестве таковых могут выступать физические лица, в том числе граждане РФ, иностранные граждане и лица без гражданства, имевшие доход в отчетном периоде и обязанные платить налоги, в том числе: индивидуальные предприниматели, главы крестьянских (фермерских) хозяйств, частный нотариус, адвокат и т.п., а также представители налогоплательщиков.
По ст. 199 УК — руководитель организации-налогоплательщика, главный (старший) бухгалтер, бухгалтер, в обязанности которых входит ведение бухгалтерского учета, исчисление и перечисление налогов.
Квалифицирующие признаки I степени: особо крупный размер (ч. 2 ст. 198, п. «б» ч. 2 ст. 199 УК) или совершение преступления группой лиц по предварительному сговору (п. «а» ч. 2 ст. 199 УК).
Особо крупный размер выражается в сумме, составляющей за период в пределах трех финансовых лет подряд более 3 млн руб. (ст. 198 УК) или 10 млн руб. (ст. 199 УК), при условии, что доля неуплаченных налогов и (или) сборов превышает 20% подлежащих уплате сумм налогов и (или) сборов, либо превышающей 9 млн руб. (ст. 198 УК) или 30 млн руб. (ст. 199 УК).
В соответствии с примечаниями к ст. 198, 199 УК лицо, впервые совершившее преступление, предусмотренное одной из указанных статей, освобождается от уголовной ответственности, если этим лицом либо организацией, уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с которой вменяется виновному лицу, полностью уплачены суммы недоимки и соответствующих пеней, а также сумма штрафа в размере, определяемом в соответствии с Налоговым кодексом РФ.
В данном случае законодателем предусмотрен специальный случай освобождения от уголовной ответственности в связи с деятельным раскаянием.
Условиями такого освобождения являются:
- - совершение налогового преступления впервые, т.е. лицо не имеет не снятой или непогашенной судимости;
- - лицо (а по ст. 199 УК — оно или организация) полностью уплатило суммы недоимки и соответствующих пеней, а также сумму штрафа, в размере, определяемом в соответствии с Налоговым кодексом РФ.